Логотип «Факультета медицинского права»
Алабяна 13к1
125252, Москва
Российская Федерация
Режим работы:
пн-пт - с 10:00 до 19:00
сб - выходной
вс - работает Консультант сайта
+7 (495) 789-43-38
+7 (925) 518-66-49

Автор: Юридический отдел «Факультета медицинского права»

Налоговые режимы, применимые для медицинской деятельности

Налоговые режимы применимые для медицинской деятельностиТема налогов, и налоговых режимов в частности, для многих граждан по-прежнему остается не понятой и не интересной. Все знают, что налоги платить необходимо и оплачивая их, порой даже не вникают в то, что представляют из себя эти самые налоги и как они формируются. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговый вопрос является наиболее актуальным, так как налоговая нагрузка для них наиболее велика, в сравнении с обычными гражданами, а, значит, и повышен интерес к тому сколько денежных средств, как и за что должно подлежать оплате, какой налоговый режим выгоднее и т.д.

В связи с этим ФАКУЛЬТЕТ МЕДИЦИНСКОГО ПРАВА решил подготовить для своих читателей и подписчиков статью, в которой будет подробно раскрыта тема налоговых режимов, применимых при осуществлении медицинской деятельности.

Виды налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ

Виды налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом РФДля более системного понимания читателем всей нижеследующей информации нам представляется наиболее правильным в самом начале настоящей статьи указать, что Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) предусмотрены следующие налоговые режимы:

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (пункт 2 части 1 статьи 18 НК РФ).

Налоговые режимы, применимые для медицинской деятельности

Налоговые режимы, применимые для медицинской деятельностиТак как в дальнейшем мы будем говорить только о тех налоговых режимах, которые могут применяться при осуществлении медицинской деятельности, то сразу, отсекая лишнее и не имеющее отношение к медицинской деятельности, обозначим интересующие нас системы налогообложения:

Основная система налогообложения

Основная система налогообложенияОсновная система налогообложения по своей сути является общим налоговым режимом, применяемым в Российской Федерации. К слову, применяется такой режим «по умолчанию», если налогоплательщик, а в нашем случае медицинская организация, не перешел на иной налоговый режим. Для применения основной системы налогообложения не существует никаких ограничений. Перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно использовать данный режим – открытый.

При этом, мы сразу заметим, что традиционная система налогообложения – это достаточно сложный налоговый режим, предусматривающий довольно большую налоговую нагрузку (заметим, самую большую среди прочих налоговых режимов). Налоговый учет ведется в полном объеме.

Стоит знать, что условия общей налоговой системы несколько разнятся для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Условия основной системы налогообложения для юридических лиц

Условия основной системы налогообложения для юридических лицТак, юридические лица, находясь на данной системе оплачивают:

Крайне важно знать, что медицинские организации освобождаются от уплаты НДС (пункт 2 часть 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ).

Условия основной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Условия основной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателейИндивидуальные предприниматели, в свою очередь, используя данный налоговый режим оплачивают:

Следует также знать, что если медицинская организация (индивидуальный предприниматель) получает убыток, то он не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка). Также, необходимо помнить, что нельзя совмещать общую и упрощенные системы налогообложения.

Для традиционной системы налогообложения обязательным является предоставление налоговой декларации. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально (пункт 1 статьи 386 НК РФ).

Налоговым периодом признается 1 год (пункт 1 статьи 285 НК РФ, пункт 1 статьи 379 НК РФ).

Отчетный период:

Также, стоит знать, что при использовании основной системы налогообложения обязательным является применение контрольно-кассовой техники (ККТ) (статья 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложенияУпрощенная система налогообложения - это довольно выгодный режим налогообложения. Налоговая нагрузка на налогоплательщика, находящегося на упрощенной системе, сравнительно меньше, чем нагрузка на налогоплательщика, применяющего традиционную систему налогообложения.

Перечень для видов деятельности на УСН открытый.

Упрощенная система налогообложения предполагает 2 варианта налогообложения:

Для УСН необходима сдача налоговой декларации по итогам года (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ). Предоставление налоговой декларации осуществляется по итогам года (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ). Кроме того, ведется книга учета доходов и расходов (статья 346.24 НК РФ).

Налоговым периодом признается 1 год (пункт1 статьи 346.19 НК РФ).

Отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 Налогового кодекса РФ).

Для упрощенной системы налогообложения, также, как и для традиционной системы налогообложения, обязательным является применение контрольно-кассовой техники.

Также необходимо ведение книги учета доходов и расходов (статья 346.24 НК РФ).

Существующие ограничения для использования упрощенной системы налогообложения

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложенияТеперь перейдем к рассмотрению патентной системы налогообложения. Заметим, что это сравнительно новый налоговый режим, который действует в РФ всего пару лет (а именно с 01.01.2013). Как показывает практика патентная система налогообложения на сегодняшний день используется крайне незначительным количеством налогоплательщиков. Нам представляется, что ситуация такова в связи с тем, что кто-то об этом налоговом режиме не знает, а кто-то не представляет, как этот режим применять. Не зря ФНС России в своем Письме от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578 «О направлении письма Минфина России» дает подробные разъяснения о применении патентной системы налогообложения.

Сразу же сделаем оговорку, что патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (абзац 2 пункта 1 статьи 346.43 НК РФ). Юридические лица данный налоговый режим не могут использовать.

Патентная система налогообложения может применяться в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, среди которых значится занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (подпункт 38 пункта 2 части 2 статьи 346.43 НК РФ). Это означает, что перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно использование патентной системы налогообложения, закрытый.

Отметим, что для патентной системы налогообложения нет сложной процедуры учета и отчетности:

Кроме того, применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (на основании пункта 10 статьи 346.43 НК РФ):

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) (на основании части 2.1. статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Помимо всего прочего стоит знать, что индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в другом субъекте РФ.

Патент приобретается налогоплательщиком на срок от 1 месяца до 1 года. По истечении срока, на который приобретен патент, его необходимо приобретать снова.

Патентную систему налогообложения возможно применять наряду с общей системой налогообложения, упрощенной системой налогообложения.

Факторы, влияющие на стоимость патента

Факторы, влияющие на стоимость патентаПодлежащая уплате сумма стоимости патента — это фиксированная, заранее рассчитанная сумма, которая не зависит от фактического дохода индивидуального предпринимателя.

На стоимость патента влияют следующие факторы:

При этом, налоговая ставка для приобретения патента составляет 6 % от потенциально возможного дохода (на основании статьи 346.50 НК РФ). Значение потенциально возможного дохода, по соответствующем виду предпринимательской деятельности, устанавливается непосредственно законом субъекта РФ, в котором приобретается патент (ст. 346.47 НК РФ, 346.48 НК РФ). Стоимость патента налогоплательщик может узнать с учетом своих собственных условий (срок патента, регион и т.д.) на сайте Федеральной налоговой службы на patent.nalog.ru, использовав «патентный калькулятор». Однако, крайне важно понимать, что окончательную стоимость патента рассчитывает налоговая инспекция при подаче заявления.

Существующие ограничения при использовании патентной системы налогообложения

Применение контрольно-кассовой техники

Применение контрольно-кассовой техникиИспользование ККТ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – ФЗ № 54).

Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт - это контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы (статья 1 ФЗ № 54) (далее – ККТ).

Так, на основании пункта 1 статьи 2 ФЗ № 54 контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Применение ККТ на ОСНО и УСН обязательно.

Государственный реестр ККТ ведет Федеральная налоговая служба (на основании Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждения Положения О Федеральной налоговой службе»).

Правила применения контрольно-кассовой техники

Правила применения контрольно-кассовой техникиТребования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определены Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» (далее – Положение о ККТ).

Требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике

Теперь перейдем к вопросу применения контрольно-кассовой техники, о которой упоминалось при рассмотрении основной и упрощенной систем налогообложения.

Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна (пункт 3 Положения о ККТ):

Для справки, сообщаем, что:

Фискальный режим - режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.

Фискальные данные – это фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт.

Фискальная память - это память в кассовом аппарате в которой храниться информация по выручке, пробитой на кассовом аппарате.

Расположение контрольно-кассовой техники в организации

Расположение контрольно-кассовой техники в организацииНепосредственное использование ККТ регламентировано Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены Минфином РФ 30.08.1993 № 104) (далее – Типовые правила).

Требований по установке ККТ в медицинских организациях не установлено.

К работе на кассовой машине допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучившие настоящие «Типовые правила». С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности (пункт 2.1. Типовых правил).